简析生产管理费用分配

简析生产管理费用分配

人人都知道，管理费用加上直接劳动和直接原料成本才等于所谓的总成本或损益平衡成本。

成本会计学是一门将管理费用分配到直接成本的学科。有些管理费用比较容易理解，容易实行。可变成本与数量成正比例。例如，在计算劳动力时，由于社会保险和附加福利等方面的税收，每小时的工作都伴随着一定比例的成本上升。因此，利用这些可变成本就是相当自然的了。

然而，不管可变成本的情况如何，机器成本却一直不变。机器折旧费用也是如此。机器所占面积的费用在厂房成本中也是固定的。

对一家企业进行调查时发现，每年所有机器平均运转3000个小时。不同机器运转时间在每年1000小时~5000小时之间。这家公司花大价钱新购置的现代化机器的固定费用仅按照每年运转1000多个小时进行分摊，而另一方面，一台购入达15年之久保养良好的印刷开槽机所耗用的成本预计要使机器运转5000小时。

专业成本会计规定，象这种情况，所有机器成本应当按照年运转3000小时来进行费用分摊。若按每年运转1000小时来分摊，而不是按平均值进行分摊，这会大大地增加分摊在机器上的成本。安装昂贵的新机器是因为其可变成本比原有机器低得多。以低运转率对这种机器进行成本分摊的做法大大抬高了该机器的使用成本和价格，会不利于其在市场上的普及使用。另一方面，你也庆幸可以使其他机器运转地比工厂平均值更长的时间。将成本分摊在每年运转5000小时的机器上也没有什么用处。按平均时数来分摊成本的方法可以使成本反映出合理的工作量，而且也消除了一些机器分摊成本太高而另一些又太低的不合理状况。

在本例中，该问题还常伴有另外一个与管理费用中的固定成本有关的错误。一台完整无损的旧机器或许没有任何账面价值，因为它的折旧已提完了。另外一台机器可能账面价值很高，只因为它是新近购入的。如果采用这两台机器的账面价值，会出现更大的失误。新机器是最近刚买的，自然账面价值要高，当然也会极大地增加机器的“每小时”运行成本。另一方面，购入达15年之久的机器生产状况良好，是因为折旧提完而没有任何账面价值，也会降低其“运转费用”。

专业成本会计认为评价设备应采用公平市场价而非账面价值。合理的做法是，先获取这些固定费用的全部真实成本，再按公平市场价（而非账面价值）将这些成本重新分配给不同的机器。这样，真实成本的分配就与公平市场价一致，而不是像账面价值的差异那么夸张。那些折旧提完的设备仍可以继续进行生产，其公平市场价能反映出真实的业务决策。同时，新购入的昂贵设备或许对降低可变生产成本意义重大，但其固定成本价值也必须做适当调整以便与厂内其他设备保持均衡。

你会惊奇地听到某些经理的如下解释：有台先进的新机器闲置未用，因为按固定成本来看要运营这台机器的成本太高了。不论从真实成本的角度还是市场的角度来看，不完善的成本核算都做得有些背道而驰。因此，系统内有必要建立成本和价格的定位机制，促使企业让新设备尽快地进行大批量的生产。

有趣的是，竟然有一种同上文列举的做法截然相反的成本核算方法，即，不考虑设备的公平市场价，把所有的固定成本分配到所有的工作中。这种做法通过简单的综合比率值来核算成本，也被称作“一刀切式管理费用分摊法”。此处遇到的问题是，瓦线、预印机或印刷--圆压圆模切机等生产时的成本比较昂贵，竟然和锯床、分纸机及台式钉机分摊的成本一样。

这种方法不能为企业进行巨额的现代化设备投资提供真实成本核算。如果产品工艺结构组合出现一些变化，那就意味着要承受灾难性的风险。合理的成本核算依据应是按年计算的固定费用的真实成本，而分配时则依据工作平均时数和设备的公平市场价。